Больше узнать о бухгалтерской (финансово-экономической) экспертизе

Понятие бухгалтерской и финансово-экономической экспертизы

Бухгалтерская экспертиза – это исследование экспертом в ходе судебного разбирательства по гражданским, арбитражным, налоговым, административным и уголовным делам, а также в порядке обеспечения доказательств нотариусом, бухгалтерской документации (первичной, отчетной, сводной, «черновой»), записей регистров бухгалтерского синтетического (аналитического) учета в целях установления соответствия правилам бухгалтерского учета, выявления фактических данных о нарушениях (искажениях), соответствии (несоответствии) сведений и данных отраженных в учетах фактической финансово-хозяйственной деятельности в целом или в отношении конкретных операций, результаты которого оформляются в виде заключения эксперта

Финансово-экономическая экспертиза – это исследование экспертом в ходе судебного разбирательства по гражданским, арбитражным, налоговым, административным и уголовным делам, а также в порядке обеспечения доказательств нотариусом, данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, договоров и иных материалов отражающих процессы финансовой, хозяйственной, налоговой, кредитной и операционной деятельности, в целях установления наличия (отсутствия) влияния определенных фактов на экономические процессы (результаты) деятельности хозяйствующего субъекта, результаты такого исследования оформляются в виде заключения эксперта

Классификация экономических экспертиз

Проведя анализ ведомственных классификаций экономических экспертиз, мнений ведущих специалистов в области экономики, бухгалтерии, налогов, кредитования и права, обращений наших клиентов. Взяв за основу критерии деления родов и видов экспертиз, в зависимости от предмета, объекта и методов экспертного исследования, выделили следующие виды и подвиды экономических экспертиз:

Бухгалтерская экспертиза

• Бухгалтерская экспертиза данных учета негосударственных коммерческих и некоммерческих предприятий (организаций)
• Бухгалтерская экспертиза данных бюджетного учета (федерального, муниципального)
• Бухгалтерская экспертиза данных учета кредитных организаций (банков и иных)
• Бухгалтерская экспертиза данных учета страховых организаций

Финансово-экономическая экспертиза

• Финансово-аналитическая экспертиза
• Финансово-кредитная экспертиза
• Налоговая экспертиза
• Инженерно-экономическая экспертиза
• Экспертиза операций и сделок с ценными бумагами
• Экспертиза специальных сделок (лизинг, факторинг, страхование, внешнеэкономические)
• Экспертиза финансового состояния хозяйствующего субъекта

Предмет бухгалтерской (финансово-экономической) экспертизы

Предметом бухгалтерской (финансово-экономической) экспертизы являются финансово-хозяйственная деятельность субъектов экономической деятельности, порядок ведения и отражения в бухгалтерском учете экономической деятельности и её результатов.
Предмет конкретной экономической экспертизы зависит от поставленных перед экспертом вопросов – задач по установлению юридически значимых фактов в различных областях финансово-хозяйственной деятельности, которые содержат информацию о наличии (отсутствии), состоянии, движении материальных ценностей и денежных средств, соблюдении правил ведения бухгалтерского учета, исполнения налоговых, кредитных, договорных обязательств.

Задачи бухгалтерской (финансово-экономической) экспертизы:

- определения финансового положения, финансовых результатов деятельности организации, платежеспособности и финансовой устойчивости;

- выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, т.е. определение их характера (вида), механизма и степени влияния на интересующие следствие (суд) показатели хозяйственной деятельности;

- идентификация записей учетного характера, т.е. определение тождества (различия) "черновых" записей с данными бухгалтерского учета по их смысловому и структурному содержанию;

- реконструкция, т.е. воссоздание, отсутствующих либо искаженных учетных форм (величин, записей) и систем на основе их более поздних или предыдущих закономерных связей и возможных путей построения учетной информации;

- анализ полученных доходов, произведенных расходов, их структуры и динамики;

- анализ формирования и динамики изменения дебиторской и кредиторской задолженности;

- определение влияния совершенных финансово-хозяйственных операций на налоговые обязательства, проведение анализа на предмет получения необоснованной налоговой выгоды;

- выявление признаков преднамеренного и фиктивного банкротства.

Объект бухгалтерской (финансово-экономической) экспертизы

Объектами судебной бухгалтерской (финансово-экономической) экспертизы в процессуальном смысле являются представленные для производства экспертизы материалы дела относящиеся к предмету экспертизы. Предмет конкретной экономической экспертизы определяется поставленными перед экспертом вопросами. Такими объектами являются не только документы содержащие сведения об финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономических отношений, но и иные документы, направленные на экспертизу (акты ранее проведенных ревизий и экспертиз, показания свидетелей и участников процесса).

Как правило, материалы дела содержат учредительные документы, первичную документация, составленную в момент совершения финансово-хозяйственных операций, регистры бухгалтерского и налогового учета, формы бухгалтерской и налоговой отчетности, договоры, приказы, штатные расписания, положения об учетной политике. Все эти сведения содержатся в документах, документы могут быть предоставлены на различных носителях бумажных и электронных, в различном виде (оригиналы, копии, базы данных, файлы).

Все поступающие материалы для проведения экономической экспертизы можно разделить на следующие условные группы:

1. Документы первичного учета. Первичные документы, составленные в момент совершения финансово-хозяйственных операций, к которым можно отнести: приходные, расходные кассовые ордера, товарные, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), квитанции, чеки, расчетные ведомости, счета, счета-фактуры, банковские выписки, платежные поручения. Данный вид объектов является самым распространенным и самым востребованным в экспертной практике.
2. Регистры бухгалтерского и налоговой учета, которые содержат уже агрегированную и систематизированную информацию о совокупности финансово-хозяйственных операций за определённый период времени. Книги учета, главная книга, журналы-ордера, карточки аналитического учета, инвентаризационные карточки и описи, инвентарные списки, оборотные и накопительные ведомости, реестры. Данные сведения могут содержаться в аналитических автоматизированных системах (комплексах): «1С», «Галактика», «Парус», «БухСофт», «Моё дело», «Контур Бухгалтерия», «Дебет плюс», «SAP», «Odoo», «NAVISION» и другие.
3. Бухгалтерская и налоговая отчетность организации. Документы, которые содержат агрегированные сведения о совершенных за период хозяйственных операций, состоянии имущества и обязательств хозяйствующего субъекта, сведения о налоговых базах, ставках, вычетах, расчетов налогов подлежащих уплате. К таким документам можно отнести: бухгалтерский баланс с приложениями и пояснениями, отчеты о финансовых результатах (изменении капитала, движении денежных средств, целевом использовании средств, уровне достаточности капитала для покрытия рисков) налоговые декларации, финансовые отчёты, расчёты налогов и других обязательных платежей и взносов.
4. Сведения о субъекте экономической деятельности. К таким документам относятся учредительные и иные документы организации: устав, ИНН, ОГРН (ОГРНИП), налоговые выписки, документы предоставляющие специальные права или освобождающие от обязанностей (лицензии, патенты, сертификаты, членство в саморегулируемых организациях, допуск к государственной тайне).
5. Организационно-распорядительные документы. Документы организации, регламентирующие хозяйственную, производственную, финансовую и учетную политику. Положения об оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка, приказы, распоряжения, поручения, регламенты, маршрутные карты, технологические карты.
6. Договоры и связанные сними документы. Договора (контракты) и приложения к ним, проектно-сметная документация, деловая переписка между хозяйствующими субъектами, акции, облигации, векселя.
7. Иные материалы дела. К таким документам можно отнести: ранее проведенные судебные экспертизы, результаты (материалы) проведенных инвентаризаций и ревизий, внутренние расчеты, бизнес-планы, финансовое обоснование необходимости получения кредитных денежных средств, протоколы выемки (обыска), показания свидетелей и участников процесса, справочная информация (котировки цен, курсы валют, индексы, экономические показатели, аналитические справки), выписки из информационных и правовых систем, документы неофициального учета, черновые записи, управленческие регистры (ведомости).

Выводы эксперта

В результате проведенной бухгалтерской (финансово-экономической) экспертизы эксперты могут прийти к одному из следующих выводов:

✔Категорическому положительному или отрицательному (эксперт однозначно и категорично отвечает на поставленные перед ним вопросы).

✔Вероятному положительному или отрицательному (эксперт дает вывод на поставленные вопросы исходя из указанных в заключении возможных условий).

✔Выводу о невозможности решения вопроса (НПВ). Вывод о невозможности решения вопроса может быть абсолютным или относительным.

Вывод о невозможности решения вопроса (НПВ) относительный – «не представилось возможным ответить на поставленный вопрос, по следующим причинам ..., для ответа на поставленный вопрос необходимо …»

Вывод, содержащий в себе доказательное обоснование невозможности ответа на поставленный перед экспертом вопрос, на основании представленных материалов с возможностью устранения причин (предоставление дополнительных материалов, сведений и пояснений) и формирования нового более определённого вывода.

Вывод о невозможности решения вопроса (НПВ) абсолютный – «не представилось возможным ответить на поставленный вопрос, по следующим причинам ...»

Вывод, содержащий в себе доказательное обоснование невозможности ответа на поставленный перед экспертом вопрос на основании представленных материалов с указанием на наличие неустранимых причин, и, как следствие, отсутствие возможности формирования нового более определённого вывода.

С 2008 года Лаборатория экспертных Исследований проводит все виды бухгалтерских и финансово-экономических экспертиз на всей территории России.
За это время мы накопили значительный опыт в назначении и проведении бухгалтерских (финансово-экономических) экспертиз. Нам знакомо понятие – «региональная практика».

Обращаем Ваше внимание!

Объектами исследования бухгалтерской и финансово-экономической экспертизы являются не только бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета и финансовая отчетность. В качестве объектов исследования могут использоваться черновые записи, сведения управленческого учета, показания свидетелей и пояснения участников финансово-хозяйственной деятельности.